零星工程决算审计的几点体会

工程决算是指工程完工、交工验收后，根据施工图设计、合同及其调整、施工。包含工程项目从立项到投入使用所发生的一切费用。有政府性投资的建设项目，一律要进行工程决算审计。即所有行政、事业单位、国有企业的建设项目都要经过造价审计和财务决算审计。非政府性投资的建设项目，规模较大而且涉及的利害关系人较多的，必须进行工程造价审计，比如房开企业开发的房地产。企业建造自用的建设项目由企业决定是否审计。对于大中型项目等一般建设单位都比较重视这方面的工作，一般零星维修工程，项目交杂，金额不一，难易程度不一，一般没有图纸等可以准确的估算价格，对于部分的维修量较小的零星工程一般单位不太重视这方面的工作，笔者结合多年零星工程的决算审计工作，就零星工程的决算审计工作提出个人浅见。

一、零星工程普遍存在的问题

1、无法制定详细的计划，施工时间、内容等无法准确的确定，造价不能准确的控制

一般的零星维修工程无法制定详细的计划，因为有些项目是突发性的，例如：管道爆裂、房屋功能布局临时改造、增加设备等，还有一些是领导或部门根据市场前景临时决议的，无法制定详细项目计划，更没有资金来源，一般资金都是用临时借垫等方式，部分零星工程在施工过程中存在较大的不确定因素，金额差别也不同。例如：地下管道爆裂，是由于管道防腐工作不到位引起的管道壁较薄，还是突发的重压造成的管节脱焊等，管道周边的情况，没有详细的地下管线走向布置图等，造成破损部位开挖后，根据实际情况处理，若周边没有别的管线，则造价影响可以较好的控制，若牵扯别的管线、管路，则造价不能有效的控制，根据具体的情况具体处理；

2、施工过程中的存在管理不到位，漏洞大的现象

如果零星工程在施工前进行没有详细勘察，没有明确具体的内容以及维修所要达到的标准，是做到能修的尽量修，能重新利用的地方尽量重新利用，还是能不修的不修......不同的处理方式，都会对应不同的项目、数量，对决算的审计的结果，产生不同的金额；

3、标准不一，无法准确定义，缺乏有效的合同约束，现场签证不到位

维修项目与改扩建项目有所不同，大部分项目是在原有建筑物、构筑物、或工艺设备、配管以及其它辅助设施的基础上进行修修补补，或者处理一些突发性的东西，目的是为了延长原有实物形态的使用寿命，尽快的使项目恢复使用等。因此，它是标准和要求相对于新建项目和改扩建项目来说不是太高，也就无法确定维修后的合理标准；一些零星维修工程由于工期紧，又缺乏有效的合同约定，缺乏有效的现场签证，一般后期补充的现象比较多，缺少了现场的第一手资料，对后期的审计工作带来许多不利的影响。

二、零星工程决算的审计的对策

1、加强预算支出的控制，制定详细的维修计划

制定详细的预算及工程计划，减少零星维修工程的项目，完善各种竣工资料的存档工作，特别是地下管网或隐蔽工程的资料，资料要保证其完整性和真实性。对于突发项目要结合自身实际情况及前几年的维修量预留部分资金；

2、加强施工中的监管工作

加强管理，加强现场人员的职业操守，做好记录。零星工程维修，既没有固定的模式也没有统一的标准，大部分没有施工图纸，有不少地方需根据现场的实际情况调整部署，施工中免不了有大量的返工或窝工，如果现场代表或其它相关部门没有详细记录，审计时就无从下手，如果没有到施工现场及时察看记录，对所维修项目的内容一点不了解，事后想到现场核对，可现场已是面目全非，即使有记录，对于量、材料等方面记录的真实性如何，水分有多少？在结算审计时，审计人员无从下手，无法确定准确的工程量，这就给施工单位创造弄虚作假的机会，只有充分掌握第一手资料，施工单位高估冒算、虚报工作量的现象才会得到有效遏制。在施工过程中，不能因为工程量小、工程项目杂而忽视这方面的工作，现场人员及审计人员要对施工的全过程进行监督和管理，对于施工的材料、用量等做好记录，杜绝‘以次充好’的现象。目前，市场上建筑材料五花八门，材料的品种繁多，价格不一，同一种材料，不同的厂家，价格也会大相径庭，如DN20钢管，焊接钢管和镀锌钢管的差价一吨相差2000余元，同时镀锌钢管，不同厂家生产的，一吨差价也有700余元，如在审计某工程时发现，结算书中的内容与施工方案、图纸、签证一样，可就是现场不一样。如铝型材的厚度，要求壁厚为1.2mm，而实际做了1.0mm；混凝土厚度，要求20mm厚，而实际做了15mm，施工中如果不及时记录，在决算审计过程中，审计人员是不好准确确定的，如果复核工程量，需要对隐蔽工程进行破坏，如破坏保温层等；

3、签订有效的合同，制定合理的取费方式及计价依据

正确的签订维修工程合同，确保合同条款的合法性、准确性和完整性。维修工程应严格按照国家的要求，明确合同内容、质量标准、结算办法等，以保证双方的合法权益，必要的时候，可以建立保证金的方式，按实结算一般是比较常见的结算方式。不同的合同内容、不同的计价依据都会对审计产生不同的结果。

零星工作的审计，应充分考虑施工环境，材料、机械使用情况，人工使用情况。从定额子目上看，零星工程单价就比较高，说明了零星工作的复杂。再加工上施工单位在安排零星工作时因工作分散，窝工、停工等原因造成的人工浪费无法完全避免，造成零星工程费用相对较高。在签订合同时要对这些不确定因素进行约定，督促施工单位加强零星工程的用工管理，制定较为可行的施工组织设计，合理安排人员，合理选用设备器材，合理的安排进退场时间，尽量的减少不必要的损失。属于客观原因如工程项目所在地的地质、地形、水文、气象等多方因素造成无法按照原定施工方案的，应提前告知，经双方或多方协商后方予认可；

4、审计人员要深入现场加强跟踪审计，控制造价

零星维修工程在施工中避免不了大量的更改等工作，重复施工的可能性较大，审计人员要深入现场，进行跟踪审计，做好详细的记录，对于部分返工项目，要做好详细记录，记录好工返工容、返工时间及原因，某些工作施工期间能说明缘由，如没有详细记录说明，后期审核时无法给予合理的解释，这样的情况对于双方都是一个不利的因素。

总之，在工程审计过程中，紧抓大项目，把握小细节。审计人员在决算审核工作中大的项目紧抓不放，小的项目严格对待。在严格细心处理大项目的同时，也要严格把握每个小细节，把握好施工材料及用量、施工方法、程序等。决算审计应以国家有关规定为准绳，采取公正的立场和科学的态度，不能有任何偏见，更不能感情用事，加强自身的各项知识，时刻关心相关的最新标准及动态选自.代做预算网 www.yusuanw.com ，定期参加培训，加强审计工作的力量，这是提高零星工程审计的一个非常重要的、不可或缺的手段。